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原创 冲 [ 藕丝秋半 ](javascript:void\(0\);)
IFRS 15 和 CAS
收入准则都基于类似的原则和框架，核心是以履行合同义务为基础确认收入。二者核心理念基本一致，尤其是在履约义务和收入确认的五步法上。但 IFRS 15
更加细致和具体，尤其是在合同变更、可变对价和成本确认方面有更加明确的指导原则。企业在应用IFRS 15
时，可能需要调整其收入确认的时点、金额和披露方式，进而对其财务报表和管理控制体系产生影响。IFRS 15
规定了收入确认的标准，并涉及多种复杂的交易类型。以下是五种常见的交易类型的解释：
Principals and Agents（委托人与代理人）
**1.概念：**
在某些交易中，企业可能充当委托人Principal）或代理人（Agent）。委托人是直接与客户交易的一方，而代理人只是为委托人提供商品或服务。
**2.收入确认：**
**委托人：** 企业作为委托人时，应按商品或服务的总额确认收入，因为它是主要责任方，负责提供商品或服务并承担履约义务。
**代理人：** 企业作为代理人时，只能按佣金或手续费（即净额）确认收入，而不是按销售总额。
**3.例子：**
电商平台为第三方商家销售产品时，只能按佣金收入确认，而非商品总价。
**Repurchase Agreements（回购协议）**
**1.概念：**
回购协议是指卖方将资产出售给客户，并保留一个回购权利（包括回购期权、回购义务或出售回购义务），允许卖方在未来某个时间以约定价格回购该资产。
**2.回购类型：**
**回购期权：**
卖方有权选择是否回购。例如，A公司将设备卖给B公司，并在合同中保留权利可以在未来某个时间以特定价格买回设备。如果A公司决定回购，交易的实质就是融资而非真正的销售。
**回购义务：**
卖方有义务在未来回购资产。例如，A公司卖设备给B公司，但在合同中规定，A公司必须在两年后回购设备。在这种情况下，客户只是在暂时使用资产，实际所有权还是归属于A公司。
**出售回购义务：**
客户可以要求卖方在未来回购资产。例如，A公司卖给B公司一套设备，B公司有权在未来某个时间让A公司回购。如果B公司行使这个权利，A公司必须回购。
**3.收入确认：**
在以上三种回购类型中，由于卖方保留了对资产的回购权，无论是期权、义务，还是客户的回购请求权，资产的控制权实际上没有完全转移给客户。根据IFRS
15《收入确认》，在这种情况下，不能将这类交易视为销售，因为客户并没有真正拥有资产的控制权。
**4.例子**
假设某公司（卖方）将设备卖给客户（买方），并保留了未来以特定价格回购设备的权利。在这种情况下：
卖方并不能确认这笔销售收入，因为资产的控制权没有完全转移到客户手中。
客户也不能真正地享有资产的长期使用权，因为卖方有回购权。
所以，会计上这笔交易应被处理为融资交易，即卖方视作借款，而不是销售收入，客户支付的金额被视为借款本金。
Consignment Arrangements（寄售安排）
**1. 概念： **
寄售安排是指供应商将商品交给经销商或零售商进行销售，但直到商品被最终销售给第三方客户，商品的所有权和控制权仍属于供应商。
**2.收入确认：**
在寄售情况下，供应商不能在将商品交付给经销商时确认收入，而应等到控制权真正转移，即商品被销售给最终客户时，才能确认收入。
**3.例子：**
供应商将衣服寄售给零售商，直到这些衣服被零售商卖给顾客，供应商才能确认收入。
Bill and Hold Arrangements（账单与存货安排）
**1.概念：**
在这种安排下，客户已经被开具账单并支付款项，但商品仍由供应商持有而没有实际交付给客户。客户通常会因某些原因（如仓库问题）要求供应商暂时保留货物。
**2.收入确认：**
IFRS 15规定，如果要确认收入，客户必须已经获得了对货物的控制权。要满足这个标准，必须符合以下条件：
账单与存货安排有合理的原因；
商品已明确标识为属于客户；
商品已准备好发货；
供应商无法将商品转售给其他客户。
**3.例子：**
家具制造商已生产并开具账单给客户，但由于客户仓库装修，货物暂时存放在制造商处。
Warranties（质保）
**1.概念：**
质保是企业为客户提供的服务，确保产品在一段时间内符合合同规定的标准或规格。质保分为两种类型：
**服务质保：** 客户可以选择购买，提供额外的服务和保证，如延长保修期或额外的维修服务。
**法定质保：** 企业按法律要求提供，确保产品符合最低标准。
**2.收入确认：**
**服务质保：** 如果质保可以单独购买或提供额外服务，构成单独的履约义务，收入应分期确认。
**法定质保：** 如果质保仅是基本的产品合规保证，按IAS 37处理，不构成单独履约义务。
**3.例子：**
电器公司提供的三年延长质保，客户可以选择购买，这部分收入需要在质保期内分期确认。
总结
**Principals and Agents：** 区分是委托人还是代理人决定了确认收入的方式。
**Repurchase Agreements：** 涉及回购时，不能确认收入。
**Consignment Arrangements：** 商品未真正销售给第三方客户时，不确认收入。
**Bill and Hold Arrangements：** 客户必须获得商品的控制权才能确认收入。
**Warranties：** 服务质保与法定质保的处理不同，前者构成单独的履约义务，后者不构成。
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