合并报表中的公司间抵消
**合并报表**
**中** **的公司间抵消**
当面对大型企业集团合并时，是否因复杂多样、数量庞大的内部交易焦头烂额过？企业合并报表，集团内部，子公司和子公司之间的交易，需要做抵消吗？
答案是“是”。母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，无论是否在期末完全实现对外销售，都需要抵消，否则会虚增合并报表的资产和负债——应收应付同时增加、收入成本同时增加，如果形成存货，则价值也会虚增。
**一、抵消的精髓——企业集团视角**
合并报表不同于单体报表，它是以企业集团为经济主体，反映集团对外经济活动情况的报表。我们在编制合并报表时，以母、子公司报表为基础，直接相加后的资产、负债、所有者权益、损益既包括对外交易，也涵盖内部交易，只有将内部交易产生的虚计资产、负债、损益以及现金流予以抵销，才能反映企业集团真实的财务状况、经营成果和现金流量。
但同时强调一下，抵消只在合并层面展开，并不影响个别报表。
**二、一个关键概念——未实现损益**
未实现内部销售损益是什么？举个例子：
假设美国公司下亚马逊店铺A备货 1000 副镜架，镜架由国内丹阳公司走头程装箱的形式发出。丹阳库内该款镜架的平均成本为100
CNY。现美国公司和丹阳公司直接交易，内部交易定价规则为基于成本价加成20%，内部交易无税率。
那么经过这笔交易，丹阳公司账上就多了（100*20%）*1000=2万元利润，而实际上这批镜架还留在集团内，未最终销售出去。对于这2万元，就是未实现的内部销售损益，即
**内部交易资产未对外向第三方销售而在集团内部形成损益** 。
**三、三种形式、三种类型、三个特殊问题**
1\. 内部交易主要是三种形式：即顺销（母→子）、逆销（子→母）、平销（子1→子2）。
无论顺销、逆销、平销，因集团内部交易产生的未实现损益都应全部抵销。
2\. 三种交易类型
内部债权债务：包括应收账款与应付账款、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款、应收股利与应付股利等。本质是集团内部资金调拨。
内部资产交易：母子公司之间和子公司相互之间发生的存货、固定资产、无形资产等资产的购销业务。本质上相当于资产存放位置挪动或资产用途发生变化。
内部提供劳务：母子公司之间和子公司相互之间提供租赁、建设管理、营销等服务。
3\. 三个特殊问题
① 资产减值
买入方取得内部交易资产，按照取得后价值为基础判断是否减值，而合并报表却是要站在集团角度来重新审视，调整个别报表计提的资产减值。
②税务问题
（1）含税收益，需转换为不含税金额，增值税系直接支付给集团外，是真正的资源流出，不用抵消。
（2）递延所得税，即通过集团内部交易，相关资产账面价值和计税基础会产生差异，在资产对外销售后，差异将得到消除。以此来看，资产的计税基础与账面价值存在的暂时性差异，在合并层面需要确认递延所得税。
③少数股东
在逆流交易下，未实现损益体现在子公司净利润中，内部交易抵消应考虑少数股东影响金额。编制合并报表时，按照未抵消的子公司净利润的少数股东比例确认了少数股东损益，相应增加了少数股东权益，而实际上子公司账上净利润虚增了，所以需要将之前多计的少数股东权益和损益抵消掉。
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作者 ：潘一诺
审核 ：于 慧
编辑：王 锐
